财政部


财政部关于印发《信贷资产证券化试点会计处理规定》的通知
2005年5月16日 财会[2005]12号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，国务院有关部委、有关直属机构，有关中央管理企业：
为规范信贷资产证券化试点工作，保护投资人及相关当事人的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国信托法》、《信贷资产证券化试点管理办法》等法律及相关法规，我部制定了《信贷资产证券化试点会计处理规定》，现予印发，请遵照执行。
附件：信贷资产证券化试点会计处理规定

附件：

信贷资产证券化试点会计处理规定

第一章 总 则

第一条 为规范信贷资产证券化试点工作,保护投资人及相关当事人的合法权益,根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国信托法》、《信贷资产证券化试点管理办法》等法律及相关法规,制定本规定。
第二条 在中国境内,银行业金融机构作为发起机构,将信贷资产信托给受托机构,由受托机构以资产支持证券的形式向投资机构发行受益证券,以该财产所产生的现金支付资产支持证券收益的结构性融资活动,适用本规定。

第二章 发起机构的会计处理

第三条 发起机构是通过设立特定目的信托转让信贷资产的金融机构。
第四条 发起机构已将信贷资产所有权上几乎所有(通常指95%或者以上的情形,下同)的风险和报酬转移时,应当终止确认该信贷资产,并将该信贷资产的账面价值与因转让而收到的对价之间的差额,确认为当期损益。终止确认是指将信贷资产从发起机构的账上和资产负债表内转出。
转让该信贷资产时如取得了某项新资产或者承担了某项新负债(如因提供保证承担的预计负债等,下同),应当在转让日按公允价值确认该新资产或者新负债,并将该新资产扣除新负债后的净额作为上述对价的组成部分。
公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。上述新资产或者新负债有活跃市场的,发起机构应当按市场报价确定该新资产或者新负债的公允价值；没有活跃市场的,发起机构应当比照类似资产或者负债的市场报价,或者按未来现金流量现值,或者按市场上普遍认同的计价模型计算的结果,确定该新资产或者新负债的公允价值。
第五条 发起机构保留了信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬时,不应当终止确认该信贷资产；转让该信贷资产收到的对价,应当确认为一项负债。
在随后的会计期间,发起机构应当继续确认该信贷资产的收益及其相关负债的费用。
第六条 不属于第四条和第五条情形的,发起机构应当分别以下两种情况进行处理：
(一)发起机构放弃了对该信贷资产控制的,应当在转让日终止确认该信贷资产,并将该信贷资产的账面价值与因转让而收到的对价之间的差额,确认为当期损益。
转让该信贷资产时如取得了某项新资产或者承担了某项新负债,应当在转让日按公允价值确认该新资产或者新负债,并将该新资产扣除新负债后的净额作为上述对价的组成部分。
以下条件全部符合时,表明发起机构放弃了对所转让信贷资产的控制：
1.发起机构与该信贷资产实现了破产隔离；
2.特定目的信托受托机构按信托合同约定,能够单独将该信贷资产出售给与其不存在关联方关系的第三方,且没有额外条件对该项出售加以限制。
(二)发起机构仍保留对该信贷资产控制的,应当在转让日按其继续涉入该信贷资产的程度确认有关资产,并相应确认有关负债。发起机构继续涉入该信贷资产的程度,是指该信贷资产价值变动使发起机构面临的风险水平。
发起机构通过对该信贷资产提供保证的方式继续涉入的,其涉入程度为该信贷资产的账面价值和保证金额两者之中的较低者。保证金额是指发起机构所收到的对价中,可能被要求偿还的最高金额。
发起机构应当在转让日按上述较低金额确认继续涉入所产生的资产,同时按保证金额与保证合同的公允价值(通常为提供保证所收取的费用)之和确认有关负债。
第七条 信贷资产部分转让符合终止确认条件的,应当将该信贷资产整体的账面价值在终止确认部分和未终止确认部分之间,按转让日各自的相对公允价值进行分摊,并将终止确认部分的账面价值与终止确认部分的对价(因该转让取得的新资产扣除承担的新负债后的净额包括在内)之间的差额,确认为当期损益。
发起机构将该信贷资产整体的账面价值在终止确认部分和未终止确认部分进行分摊时,未终止确认部分没有市场报价且最近市场上也没有与其有关的实际成交价格的,该未终止确认部分的公允价值,按该信贷资产整体的公允价值扣除终止确认部分的对价之后的差额确定；该信贷资产整体的公允价值无法取得时,按其账面价值扣除终止确认部分的对价之后的差额确定。
上述未终止确认部分应当在转让日按整体账面价值分摊后的金额确认。
第八条 发起机构仅继续涉入信贷资产一部分的,应当将该信贷资产整体的账面价值,在继续涉入仍确认的部分和终止确认部分之间,按转让日各自的相对公允价值进行分摊,并将终止确认部分的账面价值与终止确认部分的对价之间的差额,确认为当期损益。
第九条 发起机构对特定目的信托具有控制权的,应当将其纳入合并会计报表。
第十条 发起机构未终止确认所转让信贷资产,或者按继续涉入信贷资产程度确认某项资产的,应当在会计报表附注中作如下披露：
(一)资产的性质；
(二)发起机构仍保留的信贷资产所有权上风险和报酬的性质(如信用风险等)；
(三)发起机构继续确认所转让信贷资产整体的,应当披露所转让信贷资产的账面价值和相关负债的账面价值；
(四)发起机构继续涉入所转让信贷资产的,应当披露所转让信贷资产整体的账面价值、继续确认资产的账面价值以及相关负债的账面价值。

第三章 特定目的信托的会计处理

第十一条 特定目的信托应当作为独立的会计主体,以持续经营为前提,独立核算资产证券化信贷资产的管理、运用和处分情况。
第十二条 受托机构因承诺信托而取得的信贷资产是信托财产,独立于发起机构、受托机构、贷款服务机构、资金保管机构、证券登记机构及其他为证券化交易提供服务的机构的固有财产。
受托机构、贷款服务机构、资金保管机构及其为证券化交易提供服务的机构因特定目的信托财产的管理、运用或其他情形而取得的财产和收益,应当归入信托财产。
第十三条 特定目的信托的会计要素包括信托资产、信托负债、信托权益、信托项目收入、信托项目费用、信托项目利润。
信托项目利润应按信托合同的约定,分配给资产支持证券投资机构。
第十四条 特定目的信托应当单独记账、单独核算、单独编制财务会计报告。不同特定目的信托在账户设置、资金划拨、账簿记录等方面应当相互独立。
第十五条 信托终止,受托机构应当对特定目的信托做出处理信托事务的清算报告。
第十六条 特定目的信托的其他相关业务或事项,应当根据《信托业务会计核算办法》(财会[2005]1号)进行会计处理。

第四章 受托机构的会计处理

第十七条 受托机构是承诺信托而负责管理特定目的信托财产并发行资产支持证券的机构。
第十八条 受托机构应当按信托合同规定的计提方法、计提标准,计算确认应当由特定目的信托承担的受托机构报酬。
第十九条 受托机构发生的为特定目的信托代垫的信托营业费用,应当确认为对特定目的信托的债权。
第二十条 受托机构对于已终止特定目的信托未被取回的信托财产,应当作为代保管业务进行管理和核算。
第二十一条 受托机构的其他相关业务或事项,应当根据《信托业务会计核算办法》(财会[2005]1号)进行会计处理。

第五章 资金保管机构的会计处理

第二十二条 资金保管机构是接受受托机构委托,负责保管信托财产账户资金的机构。
第二十三条 资金保管机构应当按有关资金保管合同的约定确认和计量保管收入。
第二十四条 资金保管机构在向投资机构支付信托财产收益的间隔内,只能按照合同约定的方式和受托机构指令,将信托财产收益投资于流动性好、变现能力强的国债、政策性金融债以及中国人民银行允许投资的其他金融产品。
上述投资形成的收益,应当存入特定目的信托银行账户。
第二十五条 资金保管机构应当按照保管合同约定,定期向受托机构提供资金保管报告,报告资金管理情况和资产支持证券收益支付情况。

第六章 贷款服务机构的会计处理

第二十六条 贷款服务机构是接受受托机构委托,负责管理贷款的机构。
第二十七条 贷款服务机构应当按照有关贷款服务合同确认和计量服务收入。
第二十八条 贷款服务机构对作为信托财产的信贷资产单独设账,单独管理。
第二十九条 贷款服务机构应当定期向受托机构提供服务报告,报告作为信托财产的信贷资产信息。

第七章 投资机构的会计处理

第三十条 投资机构在取得资产支持证券时,应当按实际支付价款确认一项资产支持证券投资。
第三十一条 投资机构取得信托收益时,应当区分属于资产支持证券投资本金部分和证券投资收益部分,并分别进行会计处理。
第三十二条 会计期末,投资机构应当对所持有资产支持证券的账面价值进行检查,发现账面价值高于其可收回金额的,应当计提减值准备。
第三十三条 资产支持证券在投资机构期末资产负债表内应当按其流动性,单列“资产支持证券”项目反映。

第八章 附 则

第三十四条 本规定由中华人民共和国财政部负责解释。
第三十五条 本规定自发布之日起施行。


湖北省十堰市人民政府


十　 堰　 市　 人　 民　 政　 府　 文　 件

十政发[2001]50号

市人民政府印发《十堰市城区职工住房货币化分配实施办法》的通知

张湾、茅箭区人民政府，白浪开发区管委会，市政府各部门，各县级事业单位，各大中型企业：
　　《十堰市城区职工住房货币化分配实施办法》经省房改领导小组批复同意，现印发给你们，请认真组织实施。
　　实行住房分配货币化是城镇住房制度改革的核心，是实现住房商品化、社会化的关键环节。这项改革涉及职工的切身利益，望切实加强领导，做好宣传工作，统筹安排，精心组织实施，确保这项改革顺利推进。

二○○一年十一月六日


十堰市城区职工住房货币化分配实施办法

　　为了进一步深化城镇住房制度改革，全面建立住房新体制，根据《国务院关于进一步深化城镇住房制度改革加快住房建设的通知》（国发〔1998〕23号）和《省人民政府批转省房改领导小组办公室关于实施住房货币化分配意见的通知》（鄂政发〔1999〕71号）精神，结合我市实际，特制定本办法。　　
　　一、住房货币分配的指导思想和基本原则　　
　　（一）实行住房货币分配的指导思想是：以国发〔1998〕23号文件为指针,稳步推进我市住房商品化、社会化进程,逐步建立适应社会主义市场经济需要和我市实际情况的住房新体制，加快解决城镇居民的住房问题。　　
　　（二）实行住房货币分配的基本原则　　
　　1、立足于转换住房分配机制,加快与住房相关的其他方面的综合配套改革，促进与社会主义市场经济体制要求相适应的住房新体制的尽早实现。　　
　　2、贯彻按劳分配为主体和效率优先、兼顾公平的原则。在保障职工基本居住需求的前提下，根据每个职工在一定时间和工作岗位上为社会、为本单位所作的贡献，合理分配用于个人住房消费的资金数量。　　
　　3、体现国家、单位、个人三者合理负担的原则。在统一政策指导下，充分考虑地方财政、单位承受能力和负担水平，采取行政事业单位统一补贴政策模式，对企业进行分类指导，分别处理的办法实现住房货币分配。　　
　　4、正确处理改革、发展与稳定的关系,兼顾房改政策的连续性,搞好新老政策的衔接,平衡各方面的利益关系，保证改革措施的顺利推进。　　
　　二、住房货币分配的内涵和形式　　
　　住房分配货币化是将职工过去的工资收入中没有包含的住房消费以货币形式直接理入职工工资，从而实现职工住房实物分配到货币分配的转变。根据我市实际，实行住房分配货币化的基本形式为：以一套建筑面积为60平方米的普通住房的平均价格与双职工家庭年平均工资收入的4倍之比为标准，采取一次性住房补贴与按月住房补贴相结合的方式,向无房和未达标职工计发住房补贴。　　
　　三、住房货币分配(住房补贴)的范围和对象　　
　　（一）实施范围：全市党政机关、社会团体和事业单位（条件具备的企业）的在职职工以及离退休职工。　　
　　（二）实施对象：
　　1、2001年12月31日以前参加工作的无房职工（简称"无房老职工"）。无房职工是指夫妻双方未以任何一方名义承租公有住房或按享受政府优惠政策购买过住房（包括集资建房和合作建房）的职工。　　
　　2、上述对象中,虽已租住或购买公有住房但未达到规定面积标准的职工（简称"未达标老职工"）。　　
　　3、2002年1月1日以后参加工作的职工（简称"新职工"）。
　　4、已租住或购买了公有住房的职工,由于职务变动形成新的未达标的，按其重新核定的未达标面积计发住房补贴。　　
　　四、住房补贴标准　　
　　住房补贴标准根据我市普通住宅平均价格、住房补贴面积标准、职工工资等因素确定，由职工本人及配偶单位分别计发。
　　（一）市城区职工个人每平方米建筑面积基准补贴额为180元。按照鄂政发〔1999〕71号文件规定,住房补贴分20年发放进行分解，职工每年每平方米基准补贴额为9元。　　
　　（二）对职工建立住房公积金制度（1993年）以前的工作年限给予工龄补贴，每年每平方米工龄补贴额4.2元。　　
　　（三）按月补贴按照职工月标准工资的20％逐月计发。（标准工资的构成见附表一）。
　　（四）住房补贴标准随社会经济发展和普通住房价格、职工工资水平等因素的变化适时进行调整。具体调整标准由市房改办会同有关部门提出意见，经市人民政府批准后公布执行。　　
　　五、住房补贴的计算和发放方式　
　　（一）新职工住房补贴额的计算和发放　　
　　2002年1月1日以后参加工作的无房职工，从到岗的次月起，随工资按月计发住房补贴，发至满20年止。　　
　　按月补贴额=职工月标准工资×20%　　
　　（二）老职工住房补贴额的计算和发放　　
　　对2001年12月31日以前参加工作的无房老职工和未达标老职工，其住房补贴发放采取一次性补贴和按月补贴相结合方式，累计发放年限不超过20年。　　
　　1、无房老职工住房补贴的计算　　
　　（1）一次性补贴额=（9元×2001年底以前实际工龄+4.2元×1993年底以前工龄）×住房补贴面积标准　　
　　（2）按月补贴额=职工月标准工资×20%　　
　　（注：按月补贴额从2002年1月1日开始计发）　　
　　2、住房未达标老职工住房补贴的计算　　
　　（1）一次性住房补贴额=（9元×2001年底以前实际工龄+4.2元×1993年底以前工龄）×未达标面积　　
　　未达标面积＝职工住房补贴面积标准－已有住房建筑面积　　
　　（2）按月补贴额＝职工月标准工资×20%÷住房补贴面积标准×未达标面积　　
　　（职工住房补贴面积标准见附表二）　　
　　六、住房补贴资金的来源　　
　　（一）全额拨款单位的住房补贴资金，首先立足于原有住房建设资金的划转（含财政部门和单位原购建住房的转化资金、单位自管房出售收入以及按规定集中的城市住房基金），财政用于住房建设的资金按1998年前三年财政预算安排的实际支出平均数划转，不足部分，由同级财政列入预算拨付。　　
　　（二）差额拨款单位的住房补贴资金，从单位自有资金中解决，不足部分按差额拨款比例由同级财政列入预算拨付。　　
　　（三）自收自支的事业单位和企业的住房补贴资金，从单位住房基金和其它自有资金中解决，不足部分经同级财政部门审核后，进入成本。　　
　　七、住房补贴发放的管理　　
　　（一）职工住房补贴由职工所在单位核算汇总，报同级房改部门审核。房改部门负责对享受住房补贴资格的职工进行认定后报同级财政部门，由财政部门审批下达拨款指标和单位住房基金使用计划。　　
　　（二）住房补贴参照住房公积金缴存办法，由职工所在单位统一缴存入同级住房资金管理中心开设的"职工个人住房补贴资金帐户"，按现行住房公积金管理制度管理。　　
　　（三）职工个人住房补贴，专项用于职工购买、建造、大修理自住房，支付住房租金，偿还购房贷款。　　
　　职工离退休时,可一次提取本人帐户内住房补贴余额,本办法实施前已离退休的职工，住房补贴由离退休后的管理单位一次性发至本人。　　
　　职工调动工作时，其住房补贴余额转入新单位该职工名下的"职工个人住房补贴资金帐户"。　　
　　职工擅自离职或被辞退、除名、开除时，原工作单位自上述之日起停发住房补贴，已计发的住房补贴封存，直至其重新就业；如未重新就业，在达到法定退休年龄时可一次性提取。　　
　　职工在职期间去世，从去世的次月停发住房补贴。已计发的住房补贴余额，由其合法继承人或受遗赠人一次性提取；已办理住房抵押贷款的,由其继承人偿还贷款本息。　　
　　八、有关政策的衔接　　
　　（一）自本办法实施之日起，停止以成本价向职工出售公有住房，单位新建住房（含腾空的旧住房）应按经济适用住房价格或商品房价格向职工出售。　　
　　（二）现承租公有住房的职工，在租金标准未达到成本租金水平之前，承租期间不享受住房补贴。若承租公有住房的职工退出承租的公有住房，可按无房户对待计发住房补贴。　　
　　（三）享受住房补贴的职工，不得租赁公有住房，不得购买享受政府优惠价格的公有住房，不得参加房价低于经济适用房价格的集资建房和合作建房。　　
　　（四）根据建设部、财政部、国家经贸委、全国总工会《关于进一步深化国有企业住房制度改革，加快解决职工住房问题的通知》（建房改〔2000〕105号）精神,对企业以及实行企业化管理、执行企业财务制度的事业单位，实行坚持在国家房改统一政策指导下，因企制宜，方式多样，方案自选，民主决策，稳步实施的原则，采取多种方式推进住房分配货币化。其中对历史包袱较轻,经济实力较强,企业具备相应经济承受能力的部分老企业和没有历史包袱，经营状况好的新型企业（含效益好的民营企业）可参照本办法，提请职工代表大会、工会讨论通过，经市房改办批准后，与机关事业单位同步实施。对经营状况不好，住房补贴资金来源没有保证，条件不具备的困难企业，允许暂不执行住房分配货币化实施办法，立足于根据效益增长情况增加职工工资中的住房资金含量、建立住房公积金和集资建房等多种形式和途径改善职工住房条件。　　
　　九、加强组织领导，严肃房改纪律　　
　　（一）住房货币化分配的实施，是建立城镇住房新制度的核心环节，是一项具有根本意义的重大改革，涉及到广大职工的切身利益。因此，各级政府以及各部门、各单位一定要高度重视，加强领导，精心组织，切实保证这项改革的顺利推进。　　
　　（二）各有关部门要服从改革大局，按照统一的部署和政策，各司其职，各尽其责，相互配合，协调运作，确保住房货币分配工作的顺利推进和健康发展。为保证政策的统一性和连续性，各部门起草的配套文件，必须报房改领导小组审定后才能颁发。　　
　　（三）要加强宣传、发动和引导工作，要利用一些有效的形式，广泛宣传住房货币分配的目的、意义、原则和基本政策，引导广大干部、职工提高认识，转变观念，积极参与和支持这项改革。　　
　　（四）要严肃房改纪律，房改部门要与纪检、监察、审计、物价等部门密切配合，加强对住房货币分配政策规定执行情况的监督、检查，发现问题，及时处理。对违反规定弄虚作假，侵占国家、集体利益的要严肃查处。　　
　　（五）本办法由市房改领导小组办公室负责解释。

　　附表一：
　　　　　　　　　　　　　　　　职工月标准工资构成
单位性质 标 准 工 资 构 成
行政机关 基础工资、职务（岗位、等级）工资、级别工资、工龄工资
事业单位 职务、技术等级工资加活的部分（即津贴）
企业单位 按劳动合同约定的工资（不含津贴、奖金及加班工资）

　　附表二：
　　　　　　　　　　　　　　　　职工住房补贴面积标准
行政事业单位，行政职务 事业单位专业技术职称 行政、事业、企业单位 住房补贴面积标准
（平方米）
技术工人 普通工人
见习人员、
科员 见习人员、员级、助理级 初级工、中级工、高级工 20年以下 70
科　　级 中　级 技　　师 20年以上 75
县、处级 副高级 高级技师 100
地、市级 正高级 130
　　注：　1、住房补贴面积标准为建筑面积；　　　
　　　　　2、专业技术职务（职称）以资格证书为准。